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浅探我国航空公司海外经营税务风险及其应对
来源:《中国民航报》2018-06-21 10:56:00

“一带一路”税收合作会议日前在哈萨克斯坦首都闭幕,与会各国代表就税收法治、纳税服务和争端解决等议题深入讨论并联合发布了《阿斯塔纳“一带一路”税收合作倡议》。毫无疑问,随着“一带一路”建设越深入,相关国家加强税收合作越来越重要,而海外经营必然会产生各类风险。因此,针对我国航空公司在海外经营业务产生的税务风险,进行深入分析研究并制定相应对策显得非常必要。

我国航空公司海外经营业务范围和特点

当前,我国经济和世界经济高度关联,我国航空公司作为改革开放的排头兵,作为与世界沟通的桥梁,必须把握机遇,成为“一带一路”建设先行者,率先走出去,发展成为国际化的一流航空公司。“一带一路”建设、“走出去”、民航强国建设目标等新时代新机遇,为我国航空公司的发展注入了新活力。

但在“走出去”的同时,我国的航空公司要把握好海外经营风险,在国际化发展中若未能有效应对海外经营风险,可能会导致发生相关法律纠纷、税务纠纷、投资项目失败等情况,如此会给我国航空公司带来巨大的经济损失,国际化品牌形象可能受到负面影响,甚至影响国家的形象。

我国各大航空公司航线网络已遍布全球各个角落,经营机构分布在许多国家。在各国开通航线时,我国各航空公司需在当地设立运营机构,招聘雇员,开展航空票务销售活动,承运旅客和货物,采购当地服务和物资,以及开展市场营销活动。我国航空公司海外经营税务风险即源自开展的上述经营活动。

我国航空公司在国境内税务关系包括企业税和员工个人涉税事项。企业税收包括增值税、企业所得税、印花税、消费税等。海外经营税务关系相对应的主要也是企业税收事项和员工个人涉税事项。

2017年6月,中国等67个国家和地区共同签署了《实施税收协定相关措施以防止税基侵蚀和利润转移(BEPS)的多边公约》,中国等65个国家或地区签署了《关于国别报告信息交换的多边主管税务机关协议》,专门针对跨国公司的税基侵蚀和利润转移手段,深化国际税收合作,保护各国企业在跨国经营中的合法利益。

我国航空公司海外经营税收比较及风险源浅析

我国航空公司海外经营税收风险产生的主要原因就是各国国情、文化风俗、税收法律政策各不相同导致的。以我国与欧盟国家之间的税务管理差异为例,简要分析如下。

1.税收管理方面。欧盟中的德国是高税收国家,税收征管体系制度严谨、周密、细致。德国税收立法采取了税收通则和单行税法相结合的立法方式,其税收结构非常复杂,按税收来源可分为直接税和间接税,按征税机构分为联邦税、州税、地方税。德国实行以联邦、州、地方三级或两级共同征收的以共享税为主体的分税制。而我国税源实行分级征管,中央税和共享税由中央税务机构负责征收,共享税中地方分享的部分,由中央税务机构直接划入地方金库,地方税由地方税务机构负责征收。我国航空公司若不掌握当地税务法律,与当地税务机构沟通不畅,则面临的税收征管风险就会加大。我国与德国于2014年签署了最新的中德双边税收协定,协调双边税收的管理。

2.企业税收方面。海外企业税收主要也是增值税、企业所得税、印花税、消费税等,但仍各有不同特色。法国对在其境内起飞的航班向旅客征收机票税。法国将对从该国起飞的欧洲航线经济舱旅客征收1欧元机票税,欧洲以外航线经济舱征税额为4欧元,公务舱和头等舱的征税额是经济舱的10倍。德国税务规定礼品超过一定金额(10欧元~35欧元,视情况定),需要缴纳相关税款,年度所有的礼品费用不能超过1万欧元,否则按实际发生账务清单,缴纳礼品税。而我国税法则没有规定征收机票税和礼品税,若在该国未能按照以上税收法律经营以上业务,则只能自行承担以上税务成本,造成不必要的损失。

3.个人税收方面。根据德国税法和对个人所得税的纳税人的定义,我国航空公司派驻当地的工作人员应属于德国纳税人,应该按德国税法依法纳税,其在中国和全世界的收入都应归入德国纳税总额,应该按德国税法依法申报纳税,即我国航空公司派驻当地的工作人员要将在德国当地发放的所有收入均按时申报和缴纳,同时在中国发放的收入按德国税法也应在德国申报纳税。而我国个人所得税法则规定,在中国境内有住所,或者无住所而在境内居住满一年的个人,从中国境外取得的所得,准予其在应纳税额中扣除已在境外缴纳的个人所得税税额。我国航空公司海外员工个人若出现漏申报上述应纳税基数,德国税务官则视为违反上述规定,可能会遭受税务检查风险。

此外,各国国情不同,文化风俗不同,加之因政局动荡,大选、政变等政治因素也导致了我国航空公司经营所在国税收环境的变化,增加了税务风险。例如美国、印度大选后,该国的国家领导人纷纷推行税制改革,增加了不确定因素。另外,还有未与我国签署税收双边协议的国家,容易遭受所在国税务部门的不公正待遇,例如柬埔寨,对特别消费税的计税基础没有明确定义情况下,却向所有外国航空公司,包括我国的航空公司开具税务罚单等,增加了航空公司的税务负担。

我国航空公司海外经营税务风险应对策略浅探

在“一带一路”建设的大环境下,我国政府和税务部门已积极为“走出去”企业防范海外经营涉税风险做了相应的指导和努力。2017年10月,国税总局发布了《“走出去”企业税收政策指南》,就“走出去”企业如何对接“一带一路”倡议,防范“走出去”税收风险,帮助梳理“走出去”税收政策,指导开展海外经营涉税工作,利用税收协定项下的双边磋商机制维护“走出去”企业自身合法权益,提升“走出去”企业涉税风险管控水平。

我国航空公司在走向国际化的征途中,如何主动管理和应对好海外经营税务风险呢?

1.既要借力发展,也要借力防控风险。在当前发展的大环境下,航空公司要借助“一带一路”发展的势头,开拓和发展海外市场,同时,要学习和吃透我国政府和税务部门指导性的税收风险管理指引,合法合规开展海外经营业务,增强风险意识。首先,作为“走出去”的企业,航空公司应将我国的税务部门相关指引结合自身业务特点整理完善成册,作为工作参考使用。其次,也可以及时向行业主管部委、我国政府海外派驻机构等了解所在国或当地的信息,与国际航协合作和交流,加强对国际民航新法规、新条约研究,分析潜在风险,有效防范税务风险。此外,应注重对所在国政治、经济形势进行综合性评估,必要时可借助大型国际投资咨询公司的专业力量,将关注的内外部环境及风险影响因素的变化情况,定期进行境外涉税风险分析,及时向我国政府和税务部门反馈海外涉税工作面临的情况,以获取更有利的支持和建议。

2.融入当地文化,合法合规经营。首先,我国航空公司海外经营要遵守所在国法律法规,应严格按照相关要求开展业务。我国航空公司已经飞遍全球每个角落,因各国国情、税收法律政策各不相同,对税务政策的理解和征收管理也大相径庭,因此要理解和遵守所在国的法律法规,规避税务法律风险。其次,要尊重所在国的风俗习惯,融入当地文化开展业务。我国企业是在开放包容思想的指导下走出去,我国航空公司在复杂多变的全球政治经济形势,大国关系、地区冲突等风险因素影响下,既要善于利用文化优势,进一步和谐外部税收环境,也要化解不利的文化因素,融入当地文化,高度发展互惠互利,促进包容发展,将文化冲突劣势转化为优势,自我创造良好的海外税收环境。此外,我国航空公司也可以考虑在所在国聘请当地专业的税务咨询机构、四大会计师事务所等熟悉和掌握当地文化特点的机构,协助处理当地的各项税务事宜,妥善处置涉税风险。

3.加强对内外聘员工管理,自觉守法纳税。我国航空公司海外聘用员工,分布在不同的国家,有不同的文化和宗教信仰。一方面,我国航空公司要重视对内外聘员工的管理,遵守当地法律规定,及时申报和缴纳个人税收,或遵从双边免税协议缴纳个人税收,做好个人纳税筹划管理,避免重复纳税,做到合法、合规纳税,规避个人税收风险。另一方面,航空公司需要对外聘员工加大培训力度,既尊重其文化背景,也要其逐步接受和认同我国航空公司的文化,发挥好当地员工的积极性,更好地为我国航空公司服务,最大限度地规避税务风险。

4.加强内部控制建设,建立海外经营税收风险应对长效机制。我国航空公司需要根据业务开展的形势,苦练内功,以做强做优为己任,通过加强内部控制建设,促进税务管理能力建设,提升税务风险防范意识,建立健全以风险为导向的境外税收风险管理长效机制。建立起对海外经营税务风险进行辨识、评估、预警和应对管理的完善机制,开展相关内部控制建设的评价工作,按照风险防控机制健全相关管理制度,形成对海外税务风险闭环管理。

鉴于海外经营环境和形势的复杂性,建议我国航空公司海外经营税收风险管理机制要兼具流程性和灵活性,即要完善海外机构的治理结构,强化内部约束机制,海外经营的涉税行为要经充分授权,要受控;同时也要加大风险预警及应对灵活机制,及时应对风险,增加风险处理的时效性。

当前,在“一带一路”倡议下,我国航空公司正大力推进国际化经营,必然要面临复杂多变的全球政治经济形势,机遇与挑战并存,各航空公司要在经济全球化进程中主动应对和有效化解海外经营各类风险,防控税务风险,才能确保持自身续健康发展,才能做优做强做大,顺应新时代潮流,真正为贯彻落实我国“走出去”战略发挥应有的作用。(杭道富 作者单位:东方航空股份公司)

责任编辑:wanglei
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